长期待摊费用的税务处理

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

• 已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
• 租入固定资产的改建支出。
• 固定资产的大修理支出。
• 其他应当作为长期待摊费用的支出。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《企业所得税法》第13条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除《企业所得税法》第13条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

• 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上。
• 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

《企业所得税法》第13条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

某公司2009年度的收入总额为80000000元，其中，不征税收入为10000元，免税收入为200000元，公益性捐赠为1000000元，固定资产折旧为4000000元，无形资产摊销为3000000元，长期待摊费用为100000元，其他各项成本、费用、税金和损失为40000000元。该公司不存在以前年度尚未弥补的亏损，请计算该公司2009年度的应纳税所得额。

解答应纳税所得额等于收入总额，减除不征税收人、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。该公司的收入总额为80000000元，不征税收入为10000元，免税收入为200000元，公益性捐赠小于利润总额的12％，可以全额扣除，各项扣除总额为：4000000+3000000+100000+40000000=47100000(元)。允许弥补的以前年度亏损为0。因此，该公司2009年度的应纳税所得额为：80000000-10000-200000-1000000-47100000=31690000(元)。